Изменения в корпоративном налогообложении ОАЭ облегчают положение сырьевых трейдеров во фризонах

В результате значимых изменений недавние решения Кабинета министров и Министерства финансов облегчили положение сырьевых трейдеров, работающих во фризонах ОАЭ, в особенности в тех, которые не относятся к «назначенным зонам» (designated zones). Эти решения, действующие с обратной силой с 1 июня 2023 года, вводят новые понятия и вносят ясность в ключевые вопросы, вызывая интересные дискуссии в налоговой сфере.

Существенная льгота предоставлена сырьевым трейдерам во фризонах, не относящихся к «назначенным зонам». Доход от торговли «квалифицированными сырьевыми товарами» с лицами за пределами фризон, как местными, так и зарубежными, теперь может облагаться по ставке 0%.

Под действие этого положения подпадают квалифицированные сырьевые товары — металлы, минералы, энергоносители и сельскохозяйственная продукция, торгуемые в необработанном виде на признанных товарных биржах (в ОАЭ или за рубежом). Оно распространяется на физическую торговлю такими товарами и связанную с ней торговлю деривативами, используемую для хеджирования рисков.

Благоприятные изменения коснулись и дохода от владения или использования объектов интеллектуальной собственности (ИС), который ранее не подпадал под ставку 0%. Теперь часть дохода от владения «квалифицированной интеллектуальной собственностью» может облагаться по ставке 0%.

К квалифицированной ИС относятся патенты и программное обеспечение, защищённое авторским правом, а также иные права, функционально эквивалентные патенту (например, полезные модели, права интеллектуальной собственности на сорта растений и генетический материал, статус орфанного препарата и продление патентной защиты). Однако права на ИС, связанные с маркетингом, например товарные знаки, под это положение не подпадают.

Чтобы определить доход от квалифицированной ИС, к которому применяется ставка 0%, учитывается доля расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), непосредственно связанные с созданием, изобретением или существенной доработкой такой ИС, а также условно рассчитываемая надбавка к расходам («uplift expenditure»).

Для применения ставки 0% крайне важно обеспечить «достаточное экономическое присутствие». Это предполагает осуществление основной деятельности, приносящей доход (CIGA), наличие достаточных активов, определённого числа сотрудников и несение операционных расходов.

CIGA включает функции, создающие ценность для бизнеса, а не преимущественно вспомогательную деятельность. Во фризоне (или назначенной зоне), где ведётся квалифицированная деятельность, должно работать необходимое число квалифицированных сотрудников на полной ставке. Это требование о местонахождении должны соблюдать даже третьи лица, выполняющие функции CIGA.

Даны разъяснения о том, что доход от оказания услуг штаб-квартиры (headquarters services) связанным лицам может облагаться по ставке 0%. К этой категории относятся администрирование, контроль и управление деловой деятельностью связанных лиц, услуги высшего и общего руководства, услуги кэптивного страхования, административные услуги, услуги по закупкам, бизнес-планирование, развитие, управление рисками, координация деятельности группы, а также несение расходов от имени связанных лиц.

Рекомендуется внимательно подходить к вопросу «услуг штаб-квартиры». Возникают вопросы относительно выделения управленческой деятельности компании с материка (которая иначе не может применять ставку 0%) в отдельное юридическое лицо во фризоне, особенно если она управляет розничными магазинами на материке. Аналогичным образом компании во фризонах, которые иначе не могут применять ставку 0%, могут рассмотреть возможность выделения своей управленческой деятельности в отдельную компанию во фризоне. Хотя при этом действуют правила трансфертного ценообразования, такая стратегия может позволить группе компаний применять ставку 0% к справедливой части своей совокупной прибыли.

Подробные разъяснения относительно дистрибуции товаров или материалов в назначенной зоне или из неё снимают актуальные вопросы. Однако ситуации, связанные с дистрибуцией оборудования, не предназначенного для перепродажи, с подтверждением того, что зарубежные покупатели являются перепродавцами, с торговлей товарами, не относящимися к квалифицированным сырьевым товарам, или с продажами с отгрузкой через третий порт, требуют тщательной оценки. Теперь, когда налоговые льготы во фризонах стали более понятными, владельцам бизнеса необходимо задавать правильные вопросы, чтобы оптимизировать налоговую нагрузку и соблюдать установленные требования.